Όλα εν γένει τα πρόστιμα του Κ.Φ.Δ. αφορούν στους παρακάτω φόρους και δηλώσεις αντίστοιχα, ανεξαρτήτως εάν κάποιοι έχουν καταργηθεί(βλ. άρθρο 2 και παράρτημα ν.4174/2013).

1. Φόρο εισοδήματος.
2. Φόρο προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.).
3. Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.).
4. Φόρο Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια(σημ. από 1.1.2015).
5. Φόρο μεταβίβασης ακινήτων (ν. 1521/1950),
6. Δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9) και περιουσιολόγιο ακινήτων (βλ. άρθρα 23 και 23Α’ του ν. 3427/2005),
7. Ειδικό φόρο επί των ακινήτων (άρθρα 15 έως 18 του ν. 3091/2002),
8. Τέλος επιτηδεύματος φυσικών και νομικών προσώπων (βλ. άρθρο 31 του ν. 3986/2011),
9. Ειδική εισφορά αλληλεγγύης φυσικών προσώπων (βλ. άρθρο 29 του ν. 3986/2011),
10. Φόρο πολυτελούς διαβίωσης (βλ. άρθρο 44 του ν. 4111/2013),
11. Φόρο πλοίων με ελληνική και με ξένη σημαία (βλ. ν. 27/1975),
12. Εισφορά εισαγόμενου συναλλάγματος (βλ. άρθρο 45 παρ. 1 του ν. 4141/2013),
13. Φόρο επί των μερισμάτων εταιριών του άρθρου 25 του ν. 27/1975 (άρθρο 45 παρ. 5 του ν. 4141/2013),
14. Εισιτηρίων καζίνο (βλ. άρθρα 2 παρ. 10 του ν. 2206/1994, 31 παρ. 13 του ν. 2873/2000, 1 παρ. 1 του ν. 3139/2003, πρώτο περ. 9 υποπ. Ε 7 του ν. 4093/2012),
15. Ειδικό φόρο πολυτελείας χωρών της Ε.Ε. και εγχωρίως παραγομένων ειδών (βλ. άρθρο 17 του ν. 3833/2010),
16. Συμμετοχή του Ελληνικού Δημοσίου στα μικτά κέρδη των εταιρειών παροχής υπηρεσιών στοιχημάτων και τυχερών παιγνίων μέσω Διαδικτύου (άρθρο 50 του ν. 4002/2011),
17. Τέλος συνδρομητών κινητής τηλεφωνίας και τέλος καρτοκινητής τηλεφωνίας (βλ. άρθρο 33 του ν. 3775/2009),
18. Τέλη διενέργειας παιγνίων με παιγνιόχαρτα (βλ. άρθρα 8 του ν. 2515/1997, 8 παρ. 1 του ν. 2954/2001 και 10 παρ. 2 του ν. 3037/2002),
19. Φόρο ασφαλίστρων (βλ. άρθρο 29 του ν. 3492/2006),
20. Ετήσιο τέλος για τη λειτουργία χώρου καπνιζόντων (βλ. άρθρο 45 του ν. 3986/2011),
21. Ειδικό φόρο στις διαφημίσεις που προβάλλονται από την τηλεόραση (βλ. άρθρο πρώτο παρ. 12 του ν. 3845/2010, άρθρο 3 παρ. 9 της από 31.12.2011 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου, η οποία κυρώθηκε με το άρθρο δεύτερο του ν. 4047/2012, άρθρο 22 της από 31.12.2012 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου, η οποία κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 4147/2013).
22. Ειδικό Φόρο ιδιωτικών πλοίων αναψυχής (βλ. άρθρο 2 του ν. 3790/2009),
23. Φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίου (βλ. άρθρα 17-31 του ν.1676/1986),
24. Εισφορά δακοκτονίας (βλ. άρθρο 102 του ν. 1402/1983),
25. Εφάπαξ φόροι επί των αποθεμάτων πετρελαίου (βλ. άρθρα 23 του ν. 3634/2008, 2 του ν. 3828/2010 και τέταρτο παρ. 6 του ν. 3845/2010),
26. Τέλη Χαρτοσήμου (βλ. π.δ. 28ης Ιουλίου 1931),
27. Ειδικό Φόρο για την Ανάπτυξη της Κινηματογραφικής Τέχνης (βλ. άρθρο 60 του ν. 1731/1987),
28. Φόρο Ακίνητης Περιουσίας (βλ. άρθρα 27 έως και 50 του ν. 3842/2010),
29. Φόρο Αυτομάτου Υπερτιμήματος (βλ. άρθρο 16 του ν. 1882/1990),
30. Φόρο Αυτομάτου Υπερτιμήματος και Τέλος Συναλλαγής Ακινήτων (βλ. άρθρα 2 έως και 19 του ν. 3427/2005),
31. Φόρος Μεγάλης Ακίνητης Περιουσίας (άρθρα 21 έως και 35 του ν. 2459/1997),
32. Ενιαίο Τέλος Ακινήτων (άρθρα 5 έως και 19 του ν. 3634/2008),
33. Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (βλ. άρθρο 53 του ν. 4021/2011),
34. Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (βλ. άρθρο πρώτο υποπαράγραφος Α7 του ν. 4152/2013),
35. Εισφορές Φυσικών Προσώπων (βλ. άρθρα 18 του ν. 3758/2009, 30 του ν. 3986/2011, 5 του ν. 3833/2010),
36. Έκτακτη Εισφορά στα Ιδιωτικά Πλοία Αναψυχής (βλ. άρθρο 3 του ν. 3790/2009),
37. Έκτακτες Εφάπαξ Εισφορές Κοινωνικής Ευθύνης των Νομικών Προσώπων (βλ. άρθρα 2 του ν. 3808/2009 και 5 του ν. 3845/2010),
38. Αυτοτελή Φορολογία Αφορολόγητων Αποθεματικών (βλ. άρθρο 8 του ν. 2579/1998),
39. Φορολογία Προβλέψεων Επισφαλών Απαιτήσεων (βλ. άρθρο 9, παρ. 4 του ν. 3296/2004),
40. Αυτοτελή Φορολογία Αφορολόγητων Αποθεματικών Τεχνικών Επιχειρήσεων (βλ. άρθρο 3 του ν. 2954/2001),
41. Αυτοτελή Φορολογία των Αποθεματικών των Τραπεζών (βλ. άρθρο 10 του ν. 3513/2006),
42. Ειδικό Φόρο Τραπεζικών Εργασιών (βλ. άρθρα 1 έως 16 του ν. 1676/1986).

 

1. Εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις από 1-1-2014

Σύμφωνα με το άρθρο 54 του Ν.4174/2013 (ΚΦΔ), όποιος δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση ή δεν υποβάλλει ή υποβάλει εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου, επιβάλλεται πρόστιμο:

α)εκατό (100) ευρώ, για κάθε παράβαση σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων,

β)χίλια (1.000) ευρώ για κάθε παράβαση, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων και στοιχείων με βάση απλοποιημένα λογιστικά πρότυπα (Εσόδων – Εξόδων) και

γ)δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ για κάθε παράβαση, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης βιβλίων και στοιχείων με βάση πλήρη λογιστικά πρότυπα (Γ’ κατηγορίας).

Σε περίπτωση υποτροπής της ίδιας παράβασης εντός πέντε (5) ετών, το πρόστιμο ανέρχεται στο διπλάσιο του αρχικού προστίμου, δηλαδή σε 200, 2.000, 5.000 ευρώ κατά περίπτωση.

Σε περίπτωση δεύτερης υποτροπής εντός πέντε (5) ετών, το πρόστιμο ανέρχεται στο τετραπλάσιο του αρχικού προστίμου, δηλαδή σε 400, 4000, 10.000 ευρώ κατά περίπτωση.

Υποτροπή υπάρχει, με την ερμηνεία που έχει δοθεί στο παρελθόν, όταν διαπιστωθεί η παράβαση και εκδοθεί η πράξη, με επιβολή του αναλογούντος προστίμου και εφόσον στη συνέχεια επαναληφθεί η ίδια παράβαση, τότε  διπλασιάζεται ή τετραπλασιάζεται το πρόστιμο ως άνω.

Επιπλέον πρόστιμο στους παρακρατούμενους φόρους: Στον υπόχρεο απόδοσης παρακρατηθέντος φόρου, ο οποίος δεν απέδωσε το φόρο αυτόν εντός της νόμιμης προθεσμίας προς πληρωμή, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με το ποσό του φόρου που δεν αποδόθηκε.

Τόκοι επί επί του εν λόγω ποσού φόρου για τη χρονική περίοδο από την επόμενη μέρα της λήξης της νόμιμης προθεσμίας υποβολής της δήλωσης.

Πρόστιμο εκπρόθεσμης καταβολής : Αν οποιοδήποτε ποσό φόρου δεν καταβληθεί το αργότερο εντός δύο (2) μηνών από την παρέλευση της νόμιμης προθεσμίας καταβολής, υπολογίζεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του φόρου που δεν καταβλήθηκε εμπρόθεσμα. Μετά την πάροδο ενός έτους από τη λήξη της νόμιμης προθεσμίας καταβολής το παραπάνω πρόστιμο ανέρχεται σε είκοσι τοις εκατό (20%) του φόρου. Μετά την πάροδο δύο (2) ετών ανέρχεται σε τριάντα τοις εκατό (30%) του φόρου.

 

[1]Ενδεικτικά,παρακρατούμενοι φόροι είναι οι ακόλουθοι:

• Φ.Μ.Υ. (άρθρου 59 ν.4172/2014)
• Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης Φυσικών Προσώπων (άρθρο 29 του ν. 3986/2011),
• Φόρος τόκων (άρθρου 62 ν.4172/2014)
• Φόρος μερισμάτων (άρθρου 62 ν.4172/2014)
• Φόρος υπεραξίας μεταβίβασης ακινήτων. (άρθρου 62 ν.4172/2014)
• Φόρος δικαιωμάτων (royalties) (άρθρου 62 ν.4172/2014)
• Φόρος αμοιβών τεχνικών υπηρεσιών – υπηρεσιών συμβούλων – αμοιβών διοίκησης (άρθρου 62 ν.4172/2014)

 

·          Παραδείγματα

Μη έκδοση αποδείξεων	Εταιρία – Λογιστικά βιβλία
Επιχείρηση δεν εξέδωσε 10 αποδείξεις αξίας έως 20 ευρώ η καθεμία	Η εταιρία τηρεί απλογραφικά βιβλία

 

Πρόστιμο άρθρου 54	1.000X10 = 10.000,00 ευρώ
Σε περίπτωση υποτροπής μέσα στην πενταετία το πρόστιμο διπλασιάζεται Για παράδειγμα εάν η ίδια επιχείρηση βρεθεί σε έλεγχο να μην έχει εκδώσει 5 αποδείξεις έως 20 ευρώ τότε	2.000X5 = 10.000
Για το εν λόγω πρόστιμα θα πρέπει να δοθούν διευκρινίσεις καθότι δεν προκύπτει από τις διατάξεις οροφή προστίμου. Επίσης δεν αποσαφηνίζεται εάν το πρόστιμο ισχύει ανά παράβαση ή πράξη προστίμου.

Φόρος – Δήλωση	Περίοδος	Εταιρία – Λογιστικά βιβλία	Η δήλωση έπρεπε να υποβληθεί	Η δήλωση υποβάλλεται
ΦΜΥ χρεωστικό 1.800 ευρώ	Φεβρουαρίου 2014	Η εταιρία τηρεί απλογραφικά βιβλία	20 Μαρτίου 2014	20 Ιουλίου 2014 (120 ημέρες καθυστέρηση)

 

Πρόστιμο άρθρου 54	1.000,00 ευρώ
Πρόστιμο άρθρου 53 (τόκοι) (ενδεικτικό επιτόκιο υπερημερίας 7,75% ετήσιο) (Επιτόκιο αναφοράς + 7 μονάδες)	1.800 X 7,75% X 4/12 = 46,5 ευρώ
Πρόστιμο παρακρατούμενου φόρου (ίσο με το οφειλόμενο ποσό)	1.800,00 ευρώ
Πρόστιμο εκπρόθεσμου καταβολής άρθρου 57	1800X10%=180,00 ευρώ
Σύνολο προστίμου	3.026,50 ευρώ
Εάν μέσα σε πέντε έτη επαναληφθεί η ίδια παράβαση τότε το πρόστιμο του άρθρου 54 διπλασιάζεται	(1000X2)+45,86+1800=4.026,50 ευρώ

Φόρος – Δήλωση	Περίοδος	Εταιρία – Λογιστικά βιβλία	Η δήλωση έπρεπε να υποβληθεί	Η δήλωση υποβάλλεται
Φ.Μ.Υ. χρεωστικό 3.500 ευρώ	Μαίου 2014	Η εταιρία τηρείΔιπλογραφικά βιβλία	20 Ιουνίου 2014	30 Σεπτεμβρίου 2014 (100 ημέρες καθυστέρηση)

 

Πρόστιμο άρθρου 54	2.500,00 ευρώ
Πρόστιμο άρθρου 53 (τόκοι) (ενδεικτικό επιτόκιο υπερημερίας 7,75% ετήσιο) (Επιτόκιο αναφοράς + 7 μονάδες)	3.500 X 7,75% X 3/12 = 67,81 ευρώ
Πρόστιμο Παρακρατούμενου (ίσο με το οφειλόμενο)	3.500,00 ευρώ
Πρόστιμο εκπροθέσμου άρθρου 57	10% X3500 = 350,00 ευρώ
Σύνολο προστίμου	6.417.81 ευρώ
Εάν μέσα σε πέντε έτη επαναληφθεί η ίδια παράβαση τότε το πρόστιμο του άρθρου 54 διπλασιάζεται	(2500X2)+74,31+3.500+350=8.917,81

Φόρος – Δήλωση	Περίοδος	Εταιρία – Λογιστικά βιβλία	Η δήλωση έπρεπε να υποβληθεί	Η δήλωση υποβάλλεται
ΦΠΑ χρεωστικό 2.000 ευρώ	Μαρτίου 2014	Η εταιρία τηρεί απλογραφικά βιβλία	20 Απριλίου 2014	15 Μαίου 2014 (25 ημέρες καθυστέρηση – λιγότερο από μήνα)

 

Πρόστιμο άρθρου 54	1.000,00 ευρώ
Πρόστιμο άρθρου 53 (τόκοι) (ενδεικτικό επιτόκιο υπερημερίας 7,75% ετήσιο) (Επιτόκιο αναφοράς + 7 μονάδες)	2.000 X 7,75% X 0/12 = 0,00 ευρώ
Σύνολο προστίμου	1000,00 ευρώ
Εάν μέσα σε πέντε έτη επαναληφθεί η ίδια παράβαση τότε το πρόστιμο του άρθρου 54 διπλασιάζεται	(1000X2)+10,61=2000,00 ευρώ

 

Φόρος – Δήλωση	Περίοδος	Εταιρία – Λογιστικά βιβλία	Η δήλωση έπρεπε να υποβληθεί	Η δήλωση υποβάλλεται
ΦΠΑ χρεωστικό 100 ευρώ	Μαρτίου 2014	Η εταιρία τηρείΔιπλογραφικά βιβλία	20 Απριλίου 2014	10 Ιουνίου 2014 (50 ημέρες καθυστέρηση)

 

Πρόστιμο άρθρου 54	2.500,00 ευρώ
Πρόστιμο άρθρου 53 (τόκοι) (ενδεικτικό επιτόκιο υπερημερίας 7,75% ετήσιο) (Επιτόκιο αναφοράς + 7 μονάδες)	100 X 7,75% X 1/12 = 0,65 ευρώ
Σύνολο προστίμου	2.500,65 ευρώ
Εάν μέσα σε πέντε έτη επαναληφθεί η ίδια παράβαση τότε το πρόστιμο του άρθρου 54 διπλασιάζεται	(2500X2)+1,06=5.000,65 ευρώ
Εάν μέσα σε πέντε έτη επαναληφθεί η ίδια παράβαση και τρίτη φορά τότε το πρόστιμο του άρθρου 54 τετραπλασιάζεται	(2500X4)+1,06=10.000,65 ευρώ

 

2. Μεταβατικό καθεστώς. Εκπρόθεσμες ή τροποποιητικές ή συμπληρωματικές χρεωστικές δηλώσεις που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως 31.12.2013

Σύμφωνα με την παρ. 18 του άρθρου 66 του Ν.4174/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, για την υποβολή μετά την 1.1.2014, εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως 31.12.2013, επιβάλλονται οι προσαυξήσεις με το προηγούμενο νομοθετικό καθεστώς  του άρθρου 1 του ν. 2523/1997, όπως ισχύουν κατά φορολογία και χρήση.

 

3. Εκπρόθεσμες δηλώσεις όταν είναι μηδενικές ή πιστωτικές καθώς και δηλώσεις με πληροφοριακό χαρακτήρα, που αφορούν χρήση από 1/1/2014.

Σύμφωνα με το άρθρο 54 του Ν.4174/2013 (ΚΦΔ), όποιος  δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ για κάθε δήλωση.

Στην περίπτωση αυτή εμπίπτουν οι μηδενικές ή πιστωτικές δηλώσεις ΦΠΑ, οι δηλώσεις εισοδήματος όταν δεν προκύπτει ποσό φόρου και κάθε δήλωση οποιουδήποτε αντικειμένου που δεν προκύπτει φόρος για καταβολή. Επιπλέον εμπίπτουν οι δηλώσεις μεταβολής για το φορολογικό μητρώο.(όχι οι δηλώσεις εγγραφής-έναρξης εργασιών).

Σε περίπτωση υποτροπής της ίδιας παράβασης εντός πέντε (5) ετών, το πρόστιμο ανέρχεται στο διπλάσιο του αρχικού προστίμου, δηλαδή σε 200 ευρώ.

Σε περίπτωση δεύτερης υποτροπής εντός πέντε (5) ετών, το πρόστιμο ανέρχεται στο τετραπλάσιο του αρχικού προστίμου, δηλαδή σε 400 ευρώ.

Υποτροπή υπάρχει, με την ερμηνεία που έχει δοθεί στο παρελθόν, όταν διαπιστωθεί η παράβαση και εκδοθεί η πράξη, με επιβολή του αναλογούντος προστίμου και εφόσον στη συνέχεια επαναληφθεί η ίδια παράβαση, τότε  διπλασιάζεται ή τετραπλασιάζεται το πρόστιμο ως άνω.

 

4.  Μεταβατικό καθεστώς. Εκπρόθεσμες ή τροποποιητικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις που δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση ή δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα που αφορούν περιόδους έως την 31.12.2013 

Σύμφωνα με την παρ. 19 του άρθρου 66 του Ν.4174/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, για την υποβολή, μετά την 1.1.2014, εκπροθέσμων δηλώσεων από τις οποίες δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση ή δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα που αφορούν περιόδους έως την 31.12.2013, επιβάλλονται τα πρόστιμα του άρθρου 4 του ν. 2523/1997(προηγούμενες διατάξεις) με τον περιορισμό το καταβλητέο σε καθεμία περίπτωση ποσό να μην ξεπερνά το προβλεπόμενο στο άρθρο 54 παρ. 2 περίπτωση α’ του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Σ.Σ.Δηλαδή δεν θα ξεπερνά τα 100 ευρώ.

 

Πηγές: Taxheaven.gr & Forin.gr